Виды издержек для целей ценообразования


Издержки на производство и реализацию продукции представля­ют собой расход всех факторов производства (основных фондов, сы­рья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов), выраженный в денежной форме. Это важнейший внутрипроизводственный пока­затель, необходимый для определения цены предложения, а также для выработки эффективной предпринимательской политики.

Предприниматель производит товары с целью получения прибы­ли, более того, он пытается максимизировать соотношение между прибылью и затратами. Однако возможности конкретного продавца в установлении цены на рынке ограничены типом рыночной систе­мы, и, кроме того, уровень цен складывается под воздействием цело­го ряда факторов. Поэтому для любого производителя главным, а иногда и единственным источником увеличения прибыли становится снижение издержек. Отсюда следует и основная цель рыночного ана­лиза затрат – выявить оптимальное соотношение между издержка­ми и доходами, что является важнейшим условием выживания и бла­гополучия фирмы.

В практике ценообразования на предприятии в условиях рынка принято различать бухгалтерские и предпринимательские (экономи­ческие) издержки.

Бухгалтерские издержки на производство и реализацию продук­ции, относимые на себестоимость продукции, формируются в соот­ветствии с Положением о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), утвержденным Правительством Рос­сийской Федерации 5 августа 1992 г. В состав затрат входят следую­щие элементы: материальные затраты, затраты на оплату труда, от­числения на социальные нужды, амортизация основных фондов, про­чие затраты.

Однако для того, чтобы осуществлять свою деятельность на рын­ке, предприятие должно нести, а следовательно, учитывать при опре­делении цены предложения иные, большие по своей величине расходы, связанные с простым и расширенным воспроизводством. Эти из­держки называют предпринимательскими, и по существу они определяют цену предложения. Предпринимательские издержки вби­рают в себя:

? бухгалтерские издержки;

? нормальную предпринимательскую прибыль, которая должна служить источником финансирования капитальных вложений в ос­новные фонды и источником прироста оборотных средств, затрат на НИОКР, на социальные нужды, выплат дивидендов по акциям и от­числения налогов, уплачиваемых за счет прибыли;

? налог на добавленную стоимость (НДС), если он начисляется сверх цены предприятия, и акцизы, если товар предприятия – подак­цизный;

? таможенные пошлины на экспортные товары фирмы, если она осуществляет внешнеэкономическую деятельность;

? альтернативные (вмененные) издержки – это денежные потери, связанные с упущенными возможностями наилучшего использования ресурсов фирмы.

Действительно, в основе принятия экономических решений лежит тот фактор, что хозяйствующий субъект сталкивается с ограничен­ностью ресурсов и должен сделать выбор между альтернативными способами использования этих ресурсов. Другими словами, произво­дитель должен иметь в виду, что те или иные ресурсы могут быть ис­пользованы альтернативным образом, и, следовательно, необходимо сопоставить ожидаемые выгоды от этих альтернатив. Принимая ре­шение об использовании ресурсов в данном производстве, предпри­ниматель отказывается от производства других товаров и услуг, т.е. жертвует ценностью альтернативных возможностей.

С этой точки зрения, можно утверждать, что издержки, которые следует учитывать при принятии экономических решений, – это все­гда альтернативные издержки.

Австрийский ученый Фридрих Визер, основоположник теории издержек, учитывающей принцип редкости ресурсов, сформулировал закон издержек так: «Реальная стоимость какой-либо вещи есть недополученные полезности других вещей, которые могли быть произ­ведены с помощью ресурсов, пошедших на производство данной вещи». По мнению Визера, издержки производства есть не что иное, как утраченные (в том числе потенциальные) полезности: «Тот, кто думает о «полезности», забывая об «издержках», просто думает о полезности лишь одного производства, забывая о полезности дру­гих».

Таким образом, все издержки в экономике связаны с отказом от возможности производства альтернативных товаров, другими слова­ми, все издержки являются альтернативными, а поэтому обязательно должны учитываться при принятии решений в бизнесе.

Рассматривая альтернативные издержки с позиции предприятия, можно сказать, что они имеют явный (внешний) или неявный (внут­ренний) характер.

Явные – это вмененные издержки, принимающие форму прямых денежных платежей предприятия за приобретенные ресурсы (зарпла­та рабочих, оплата сырья, топлива, энергии, транспортных услуг и т.п.). В западной практике эти издержки называют внешними.

Неявные – это вмененные издержки по использованию ресурсов, принадлежащих самим владельцам фирмы как юридическим лицам. Эти издержки не предусмотрены контрактом, не являются обязательными платежами и остаются недополученными. К ним относятся жа­лование владельца фирмы, если он работает наряду с наемными ра­ботниками (а мог бы зарабатывать, работая на другом предприятии), и стоимость эксплуатации принадлежащих фирме зданий (при отказе фирмы от возможности сдачи в аренду своих помещений и получения соответствующей платы). Неявные издержки часто носят скрытый характер, однако их всегда необходимо учитывать при принятии эко­номических решений. Другое дело с невозвратными издержками, ко­торые обычно на виду, но их всегда игнорируют, принимая управ­ленческие решения. Невозвратные издержки (иначе их называют ут­раченная стоимость) – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом, они не могут быть изменены никакими настоящими или будущими действиями. Именно в силу своей невозместимости они и не должны влиять на решения фирмы. К этой категории расходов от­носится, например, покупка специализированного машинного обо­рудования, сконструированного по заказу предприятия, которое мож­но использовать исключительно для производства новой продукции. Оно не может быть реконструировано для применения в других це­лях, его нельзя даже реализовать по стоимости металлолома. Расходы капитала на такое оборудование, следовательно, являются невоз­вратными издержками, а вмененные издержки на альтернативное применение равны нулю. К невозвратным расходам относятся и зат­раты на НИОКР, маркетинговые исследования и др.

В противоположность невозвратным издержкам при принятии экономических решений предпринимателю следует учитывать предотвратимые, т.е. еще не осуществленные затраты, которые легко и без потерь могут быть предотвращены. Например, рекламная «рас­крутка» нового товара в СМИ является предотвратимым расходом капитала.

Бухгалтерские издержки не учитывают неявных издержек, а вклю­чают только явные затраты, представленные в виде платежей за при­обретенные ресурсы (табл. 1).

 

Таблица 1

Предпринимательские и бухгалтерские издержки предприятия

 

Наименование

Бухгалтерские

издержки, руб.

Предпринимательские

издержки, руб.

Заработная плата

50000

50 000

Выплата процентов

10 000

10 000

Амортизация

20000

20 000

Сырье, материалы

20 000

20 000

Неявная земельная рента

4 000

Итого

100000

126 000

 

Из анализа данных, приведенных в таблице, можно сделать вывод о том, что предпринимательские издержки превышают бухгалтерс­кие в 1,26 раза.

В условиях рыночной экономики перед предпринимателем стоит задача не столько точно рассчитать затраты на производство про­дукции, сколько предвидеть их изменение при любой динамике объе­мов продажи. Действительно, разные объемы выпуска товаров тре­буют различных по объему и структуре издержек. В этом случае кате­горию издержек уже нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же за­конам, что и целое. Практически необходимым становится разделе­ние издержек на постоянные и переменные1. Это один из важнейших видов классификаций затрат, применяемых в рыночной экономике.

1 Такое разделение издержек осуществляется в зависимости от характера их связи с объемом продаж (производства). На практике широко используются и другие класси­фикации:

? по способу включения издержек в затраты, относимые на единицу продукции (пря­мые и косвенные);

? в зависимости от связи издержек с процессом изготовления продукции (основные и накладные).

 

Постоянные издержки (FC – англ. fixed costs) не зависят от объе­ма выпуска продукции в краткосрочном периоде. Они представляют собой издержки постоянных факторов производства и остаются не­изменными, в то время как объем производства изменяется. Так, если объем увеличивается или уменьшается на 20%, то общие постоянные издержки остаются неизменными.

Постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности. Это расходы по содержанию зданий, помещений, арендная плата, стра­ховка, амортизационные отчисления и т.п. График постоянных зат­рат представлен на рис. 1.

 114.GIF

 

График показывает, что с изменением объема производства об­щая сумма постоянных затрат не меняется. Как бы объем производ­ства ни увеличивался – с 1 до 5 ед. (в 5 раз) или с 1 до 10 ед. (в 10 раз), сумма постоянных затрат остается неизменной и равна 50 ден. ед.

Если представить, что объем производства равен 1 ед., то посто­янные издержки составляют (50:1) 50 ден. ед., при увеличении же про­изводства до 10 ед., постоянные затраты на единицу продукции сни­жаются (50:10) до 5 ден. ед. (табл. 2).

 

 212.GIF

 

Таблица 2

Зависимость постоянных издержек FC и AFC от объема производства

 

Объем производства Q, ед.

Постоянные издержки FC, ден. ед.

Постоянные издержки AFC, ден. ед.

1

50

50

2

50

25

3

50

16,7

4

50

12,7

5

50

10

6

50

8,3

    7

50

7,1

8

50

6,3

9

50

5,6

10

50

5

11

50

4,5

 

Зависимость средних постоянных издержек от изменения объема производства представлена на рис.2.

21.GIF

 

Средние постоянные затраты устойчиво снижаются с увеличени­ем объема производства. Однако важно заметить, что средние посто­янные затраты снижаются значительно быстрее при изменении объема с 1 до 2 ед., чем при изменении на ту же единицу, но в диапазоне от 8 до 10 ед.

Переменные издержки (VC англ. variable costs) меняются вместе с объемом выпуска продукции и обычно определяются этим объемом (рис. 3). Например, затраты на металл, используемый трубопрокатным заводом, увеличатся на 5%, если объем производства труб воз­растет на 5%.

Экономическая природа переменных издержек – это затраты на практическое осуществление той деятельности, ради которой созда­но данное предприятие. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергию, расходы на оплату труда1.

1 Однако часть затрат может строго разграничена и безусловно отнесена к постоянным или   переменным издержкам. Поэтому в отечественной практике каль­кулирования затрат больше принято использовать понятия: условно-постоянные и условно-переменные издержек (VC) к обьёму производства.

310.GIF


Рис. 3. График изменения переменных затрат

 

Переменные затраты увеличиваются пропорционально объему производства (при росте объема производства от 1 до 2 ед. перемен­ные затраты увеличиваются с 50 до 78 ден. ед.)

Средние переменные издержки VС) представляют собой отно­шение переменных издержек (VС) к объему производства.

 31.GIF

 

 

Классификация издержек на постоянные и переменные имеет ре­альный экономический смысл и широко используется в зарубежной и отечественной практике для решения таких задач управления, как:

1) оценка конкурентоспособности предприятия;

2) регулирование массы и прироста прибыли на основе относи­тельного сокращения тех или иных расходов при увеличении выруч­ки;

3) расчет окупаемости затрат и определение «запаса финансовой прочности» предприятия на случай осложнения конъюнктуры рынка или иных затруднений;

4) расчет цены изделия методом маржинальных издержек. Однако определение оптимальной ценовой стратегии предприя­тия в сложившихся условиях рынка возможно только при дальней­шем анализе изменения издержек в зависимости от возможных объе­мов производства товара. В этой связи различают валовые, средние и предельные издержки.

Общий объем предпринимательских расходов, связанный с вало­вым (совокупным) объемом производства, называется валовыми (со­вокупными) издержками (ТС– англ. total costs) и равен сумме посто­янных и переменных издержек предприятия.

 

ТС = FC + УС.                   (3)

 

Валовые издержки определяют нижнюю границу цены произво­димого товара (рис. 4).

 

410.GIF

 

Рис. 4. График валовых издержек

 

Расстояние между прямой постоянных затрат (FC) и прямой вало­вых затрат (ТС) – это сумма переменных затрат1.

1 В рассмотренных случаях график поведения затрат представлен прямой линией. Однако изменение затрат может быть описано и кривой.

 41.GIF

Средние валовые издержки (АС) представляют собой издержки про­изводства на единицу произведенной продукции

 511.GIF

 

 

Этот вид издержек имеет особое значение для понимания рыноч­ного равновесия, поскольку предприниматель стремится их миними­зировать. Кривая средних издержек обычно имеет U-образную фор­му (рис. 5). Сначала средние издержки достаточно высокие. Это свя­зано с тем, что большие постоянные издержки распределяются на незначительный объем продукции. По мере роста производства по­стоянные издержки приходятся на все большее число единиц продук­ции, и средние издержки быстро падают, доходят до минимума в точ­ке М.

 

 

По мере роста объема производства основное влияние на величи­ну средних издержек начинают оказывать не постоянные, а перемен­ные издержки. Поэтому, вследствие закона убывающей доходности, кривая начинает идти вверх. Следует обратить внимание на то, что кривая средних издержек непосредственно зависит от кривых сред­них постоянных издержек (AFC) и средних переменных издержек  (AVC).

Кривая средних издержек имеет большое значение для предпри­нимателя, поскольку позволяет определить, при каком объеме произ­водства издержки на единицу продукции будут минимальными.

В одной и той же отрасли действуют не одинаковые, а совершенно разные фирмы с разными масштабами, организацией и технической базой производства, а значит, и с разным уровнем издержек. Сравне­ние средних издержек фирмы с уровнем цены дает возможность оце­нить положение этой фирмы на рынке.

В условиях совершенной конкуренции при любом сложившемся уровне цены существует своего рода «внешний предел», при котором производители или вступают в данную отрасль, или же выталкива­ются из нее. Повышение цены обусловливает появление новых фирм и сохранение старых. Снижение цены приводит к тому, что предпри­ятия с высоким уровнем издержек становятся убыточными и должны данную отрасль покинуть.

На рис. 6 показаны три возможных варианта положения предпри­ятия на рынке. Если линия цены Р лишь касается кривой средних из­держек AС в минимальной точке М (рис. 6а), то мы имеем дело с так называемой предельной фирмой. Она при данном уровне цен в состо­янии покрыть лишь свои минимальные средние издержки, и ей без­различно, остаться в данной отрасли или нет. Точка М в данном слу­чае является точкой нулевой прибыли.

Следует особо подчеркнуть, что, говоря о нулевой прибыли, мы не имеем в виду, что предельная фирма вообще не получает никакой прибыли. В издержки производства включаются не только затраты на сырье, оборудование, рабочую силу, но и процент, который фир­мы могли бы получить на свой капитал, если бы вкладывали его в другие отрасли. Иными словами, нормальная прибыль как нормальная отдача от капитала, определяемая в результате конкуренции во всех отраслях с одинаковым уровнем риска, или вознаграждение фак­тора предпринимательства, является составной частью издержек. Обычно фактор предпринимательства рассматривается как постоян­ный. В связи с этим нормальная прибыль относится на постоянные издержки.

 

611.GIF

 

 

 

Если средние издержки ниже цены (рис. 6б), то фирма, находясь в положении равновесия, получает в среднем прибыль более высокую, чем нормальная прибыль, т.е. получает сверхприбыль.

 

Наконец, если средние издержки при любом объеме производства выше рыночной цены (рис. 6в), то данная фирма терпит убытки и ра­зорится, если не будет реорганизована или не уйдет с рынка.

 

Динамика средних издержек фирмы характеризует ее положение на рынке, однако сама по себе не определяет линии предложения и точ­ки оптимального объема производства. Действительно, если средние издержки ниже цены (рис. 6б), то можно лишь утверждать, что в ин­тервале от Q1  до Q3 находится зона прибыльного производства, а при объеме производства Q2,которому соответствуют минимальные средние издержки, фирма получает максимальную прибыль на еди­ницу продукта. Однако означает ли это, что объем производства Q2 – оптимальный объем производства, где фирма достигает своего равновесия? Производителя, как известно, интересует не прибыль на единицу продукции, а максимум общей массы получаемой прибыли. Линия средних издержек не показывает, где достигается этот макси­мум.

 

Чтобы понять, является ли выгодным производство дополнитель­ной единицы продукции, предпринимателю необходимо сравнить возможное изменение дохода с изменением величины валовых издер­жек.

 

Издержки, связанные с производством дополнительной единицы продукции, называются предельными, или маржинальными, издерж­ками (МС – англ. marginal costs). Иногда эти издержки называют приростными, так как они представляют собой увеличение валовых издержек, на которое должно пойти предприятие ради производства еще одной единицы продукции. Но так как с изменением объема вы­пуска на одну единицу продукции постоянные издержки не меняют­ся, то предельные издержки определяются ростом лишь переменных затрат в результате выпуска дополнительной единицы продукции. Предельные издержки показывают, во сколько обойдется фирме уве­личение объема выпуска продукции на одну единицу.

 

 61.GIF

 

                          (5)

 

 

 

В условиях рынка анализ предельных издержек играет решающую роль при выработке и обосновании ценовой стратегии предприятия. Знание предельных издержек помогает руководству предприятия ус­тановить:

 

? увеличивать или уменьшать выпуск продукции;

 

? какому поставщику сырья отдать предпочтение;

 

? в каких границах должен осуществляться производственный процесс.

 

Для осуществления продуманной ценовой политики каждый пред­приниматель должен рассчитать и глубоко проанализировать альтер­нативные издержки предприятия как в краткосрочном, так и долгосрочном периоде. В краткосрочном периоде (не более 1 года) не про­исходит коренных изменений в основных факторах производства (в технологии, структуре), остальные же факторы могут меняться для того, чтобы выпуск продукции увеличивался. Поэтому проведение статического анализа краткосрочных издержек достаточно обосно­ванно.

 

Для иллюстрации поведения альтернативных показателей издер­жек предприятия в краткосрочном периоде приведем условный при­мер. В табл. 3 представлены значения возможных объемов производства товара, данные о постоянных, переменных и валовых затратах, а также средних и предельных издержках.

 

62.GIF

 

 

Итак, в табл. 3 представлены различные варианты выпуска про­дукции от 1 ед. изделия до 11 ед., предусмотрен даже случай останов­ки производства (нулевая позиция). Для всех объемов производства постоянные издержки остаются неизменными. Переменные затраты нарастают по мере увеличения выпуска продукции: при крайних (ма­лых и больших) объемах производства их больше, при средних значе­ниях – их меньше. Валовые издержки также увеличиваются с ростом производства, однако меньшими темпами, так как на них отражается стабильность постоянных затрат.

На рис. 7 показан график кривых средних и предельных издержек, которые отражают данные об издержках, приведенных в табл. 3.

 

 710.GIF

Рис. 7. Характер изменения предельных и средних издержек в кратковременном периоде

 

Кривая средних валовых издержек (АС) всегда располагается выше кривой средних переменных издержек VС). Разрыв между кривы­ми и AVС  показывает величину средних постоянных издержек (AFC). Постоянные издержки составляют 50 руб., а кривая средних постоянных издержек (AFC) непрерывно снижается с 50 руб. до 0. Таким образом, с увеличением объема производства расстояние меж­ду кривыми А С и A VC уменьшается.

Кривая АС имеет ту же самую форму, что и кривая АVC, хотя на рис. 7 она только начала загибаться вверх (так как AFC является убы­вающей при всех объемах производства, кривая А С всегда достигает своего минимального значения при более высоком объеме производ­ства, чем кривая А VC).

Если кривая предельных издержек МС лежит ниже средних из­держек, то кривая средних издержек AVCАС) идет вниз, если МС–выше средних, то кривая AКСAС) идет вверх. Как показа­но на рис. 7, кривая предельных издержек МС должна пересекать кри­вые средних издержек (А VС и АС) в точках их минимальных значе­ний. Слева от этих точек пересечения предельные издержки ниже средних издержек, так что средние издержки падают. Справа от то­чек пересечения предельные издержки выше средних издержек, так что средние издержки растут. Из этого следует, что пересечение кри­вых должно происходить при наименьшем значении средних издер­жек.

При анализе издержек важно заметить, что изменение цен на постоянные и переменные факторы производства, а следователь­но, затраты, сдвигают кривые издержек. Увеличение постоянных издержек влечет сдвиг кривой FC, а следовательно, сдвигается и кри­вая ТС на ту же величину (2см. рис. 4). Однако изменения в постоян­ных издержках не приводят к сдвигу кривой предельных издержек или кривой средних переменных издержек (см. рис. 5), так как постоянные издержки создают лишь условия для конкретного бизнеса и не оказывают никакого влияния на переменные из­держки.

Увеличение цены переменного фактора, к примеру, труда (см. рис. 4) сдвигает обе кривые ТС и МС. Кривая ТС сдвигается в силу того, что переменные издержки растут с увеличением объема производства, аналогично повышается кривая А VC. Предельные издержки также подвергаются воздействию: с ростом затрат переменного фактора МС будут выше при каждом объеме выпуска.

Таким образом, подводя итог, необходимо подчеркнуть, что пре­дельные и средние издержки представляют собой в рыночной эконо­мике важные понятия, они определяют деловую активность предпри­ятия. Анализ краткосрочных издержек особенно актуален для фирм, функционирующих на рынках при заметных колебаниях спроса, выз­ванных разными причинами.

В долгосрочном периоде в планах предприятия могут меняться все используемые факторы производства (размер предприятия, объем производственных мощностей, величина привлекаемых капиталовло­жений и др.), и менеджер на основании анализа издержек должен выб­рать такое сочетание факторов производства, при котором издержки производства определенного объема продукции были бы минималь­ными.




Навигация

« Методы ценообразования, применяемые фирмой на рынкеАнализ соотношения затрат, объема производства и прибыли (CVP-анализ) »



Не останавливайтесь, читайте дальше:



Популярные лекции
  • По экономике
  • По финансам
  • По праву
Помощь в написании